歲末年初，讓工作族們最為期待的就是年終獎(jiǎng)了。不過,年終獎(jiǎng)也是要繳稅的,根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件，“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅”，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳，也就是說，你拿到手的這筆錢已經(jīng)是過稅了的。那么，年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅到底是如何計(jì)算的呢?

年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法一年只能用一次

全年一次性獎(jiǎng)金，也就是我們俗稱的年終獎(jiǎng)，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。其計(jì)稅方法與月薪不同。

據(jù)地稅部門人員介紹，一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法只能采用一次。例如，某單位在初發(fā)放了2013年的年終獎(jiǎng)，而在末又發(fā)放了的年終獎(jiǎng)。但按稅法規(guī)定，內(nèi)發(fā)放的兩次年終獎(jiǎng)只有一次能適用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法。

個(gè)人在多個(gè)單位取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，只能選擇其中一個(gè)單位的全年一次性獎(jiǎng)金按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)稅。如果納稅人在一個(gè)月度內(nèi)分次取得屬于全年一次性獎(jiǎng)金性質(zhì)的收入，可以將其合并后用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法。

計(jì)稅分類：先看月薪是否超過3500元

在年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式中，稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(現(xiàn)在是3500元，外籍人員、華僑及港澳臺(tái)同胞為4800元)是一條重要的分界線。

(1)當(dāng)月工資≥3500元

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月(工作未滿12個(gè)月，也應(yīng)除以“12”來確定適用稅率)，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再計(jì)算應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

例如，小趙2月份取得年終獎(jiǎng)18000元，當(dāng)月工資6000元。不考慮其他免稅、不征稅所得情況下，他的工資薪金收入6000元>稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)為1500元(18000÷12)，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=18000×3%=540元。

(2)當(dāng)月工資<3500元

將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再計(jì)算應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

例如，小朱2月份取得年終獎(jiǎng)24000元，當(dāng)月工資2900元。由于其工資薪金收入2900元<稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元,法定費(fèi)用扣除額與工資薪金收入的差額為600元(3500-2900)，用當(dāng)月全年一次性獎(jiǎng)金24000元-600元=23400元，再除以12個(gè)月得1950元。適用稅率10%，速算扣除數(shù)105元。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[24000-(3500-2900)]　×10%-105=2235元。

如果是雇主全額負(fù)擔(dān)，又不一樣了。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)文件，如果雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，相當(dāng)于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額，再按照前述計(jì)算方法征收個(gè)人所得稅。

這種情況下，應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

例如，小衛(wèi)2月份取得年終獎(jiǎng)80955元，當(dāng)月工資3100元，所有稅款都由公司負(fù)擔(dān)。由于其工資薪金收入3100元<3500元，法定費(fèi)用扣除額與工資薪金收入的差額為400元，用當(dāng)月全年一次性獎(jiǎng)金80955元-400元=80555元，再除以12個(gè)月得6712.9167元。對(duì)照稅率表中的不含稅級(jí)距，為第三檔超過4155元至7755元的部分，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555元。

應(yīng)納稅所得額=(80955-400-555)÷(1-20%)=100000元

用應(yīng)納稅所得額100000元-400元=99600元，再除以12個(gè)月得8300元。對(duì)照上文稅率表中的含稅級(jí)距，為第三檔超過4500元至9000元的部分，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555元。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=100000×20%-555=19445元。