按照國務(wù)院統(tǒng)一部署，從5月1日起我國實施全面推開營改增試點。為幫助廣大納稅人和社會各界了解營改增政策、用好營改增政策，省國稅局將在中安在線網(wǎng)站連續(xù)推出營改增政策解讀和問答。也歡迎廣大讀者登陸安徽國稅官方網(wǎng)站和微信，直接了解營改增政策，咨詢業(yè)務(wù)問題。

一、為確保建筑行業(yè)營改增后稅負(fù)只減不增，國家給予了哪些稅收扶持政策?

答：對于建筑企業(yè)，國家在營改增后給予了以下稅收扶持政策：

一是建筑工程老項目可選擇簡易計稅方法。考慮到建筑工程老項目已經(jīng)開工，部分成本無法納入進(jìn)項抵扣，因此對建筑工程老項目，建筑企業(yè)可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

二是清包工可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購工程所需的材料或只采購輔料，可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

三是甲供工程可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。

四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額，有效解決了營改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問題。

五是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

六是建筑企業(yè)在在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進(jìn)項稅，不適用不動產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項稅的規(guī)定。

七是不同建筑項目可選擇適用不同計稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以對不同的建筑項目分別選擇適用一般計稅方法和簡易計稅方法，這也是本次營改增試點為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。

八是適用一般計稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購入的各種貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)，除旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費用，都可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅。

九是建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計稅項目又有簡易計稅項目的，簡易計稅項目對應(yīng)的貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)仍然可以全額抵扣進(jìn)項稅額。

二、為什么說營改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負(fù)一定會下降?

答：營改增后，年銷售額在500萬元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營業(yè)稅時3%的稅率一致，但是由于增值稅是價外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計稅，實際稅負(fù)僅為2.91%，比原營業(yè)稅的3%要低。

案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個造價100萬元的建筑工程，營改增之前按3%稅率要繳納營業(yè)稅3萬元;營改增試點后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入(100÷1.03=97.09萬元)，再乘以3%征收率，實際只需繳納增值稅2.91萬元，因此，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然下降。

三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記?應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅?

答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國稅機關(guān)辦理報驗手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進(jìn)行報驗且5月1日后沒有超出規(guī)定期限的，其報驗手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國稅機關(guān)再辦理報驗手續(xù)。

建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理納稅申報，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減

四、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票?

答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營改增后應(yīng)按以下要求開具增值稅發(fā)票：

(一)一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購買方開具增值稅發(fā)票。

(二)符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開具增值稅普通發(fā)票;建筑服務(wù)購買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開。

(三)不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

【備注】根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的營改增納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的營改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由納稅人自行向其主管國稅機關(guān)辦理

五、對勞務(wù)派遣行業(yè)，營改增后國家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負(fù)只減不增?

答：根據(jù)營改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

六、2017年5月1日營改增后，高速公路以及其他收費道路、橋、閘的通行費能不能抵扣增值稅?如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣?

答：根據(jù)現(xiàn)行營改增稅收政策規(guī)定，2017年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù))上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

七、對于一般納稅人收取的2017年4月30日前開工的路、橋、閘通行費，國家有沒有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策?

答：一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2017年4月30日前。