第一：出差人員的差旅補貼

企業(yè)業(yè)務(wù)人員出差途中發(fā)生的交通費、住宿費等憑票據(jù)報銷的費用，在企業(yè)報銷工作中正常報銷入賬即可，營改增后，上述費用取得專用發(fā)票或者允許進項稅額抵扣的合法票據(jù)(過橋過路費)亦可以進行進項稅額抵扣。企業(yè)對于出差人員，在正常報銷費用之外額外以現(xiàn)金形式支付的出差補貼，是否必須取得合法票據(jù)進行報銷?此部分補貼是否允許所得稅稅前扣除?業(yè)務(wù)人員取得該補貼，是否應(yīng)納入工資薪金所得一并計算個人所得稅?

出差補貼，不同于差旅費用。差旅費用是業(yè)務(wù)人員出差途中真實發(fā)生的的費用，是必須取得合規(guī)票據(jù)，報銷時公司進行審核處理的，而出差補貼是對出差人員付出辛苦的一種補貼，這種辛苦的付出可以是無形的，也可以是業(yè)務(wù)人員為了提高出差的舒服度，突破公司差旅費用規(guī)定的額度，提高交通、住宿檔次的有形的東西。而公司為了鼓勵員工，進行的一定標(biāo)準(zhǔn)的補助。

比如A公司規(guī)定：業(yè)務(wù)人員出差至指定地區(qū)，每天交通費用報銷的標(biāo)準(zhǔn)是100元，住宿費是200元，上述兩類費用據(jù)票報銷，超出自負，低于標(biāo)準(zhǔn)按照實際發(fā)生額報銷。同時，業(yè)務(wù)人員出差額外補貼出差補助50元。

按此規(guī)定，甲業(yè)務(wù)人員報銷時，車費80，住宿費200，那么其可取得報銷費用330元(=80+200+50);乙業(yè)務(wù)人員報銷時，車費50，住宿費300，那么其可取得報銷費用300元(=50+200+50)，丙業(yè)務(wù)人員報銷時，車費140元，住宿230元，那么其可取得的報銷費用就是350元(=100+200+50)。

可見，上述50元的差旅補貼，無論取不取的發(fā)票，企業(yè)都將給予現(xiàn)金報銷，而車票、住宿費等費用，必須取得發(fā)票，并依據(jù)企業(yè)差旅費報銷制度審核報銷。

(國稅發(fā)[1994]089號)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知中明確規(guī)定：

(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼;

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

3.托兒補助費;

4.差旅費津貼、誤餐補助。

財稅字[1995]82號文對國稅發(fā)【1994】089號文進行了補充說明：國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

從上述兩份文件的規(guī)定可以看出，企業(yè)業(yè)務(wù)人員出差過程中發(fā)生的出差補貼，包含午餐補助，屬于個人所得稅的不征稅項目，超出此規(guī)定范圍，以及超出企業(yè)制度約束的金額的，應(yīng)計入企業(yè)員工當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

差旅補貼，目前國家沒有統(tǒng)一規(guī)定，各地稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行時，一般參照當(dāng)?shù)刎斦�部門指定的的公務(wù)員差旅補貼標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)萬萬不可將其作為稅收籌劃的手段任意放大補貼金額。

根據(jù)2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《新企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

企業(yè)業(yè)務(wù)人員差旅補貼符合上述規(guī)定，因此在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的金額部分，允許稅前扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計入個人工資薪金所得扣繳個人所得稅后，亦允許稅前扣除。

第二：出差途中的餐費

出差途中的餐費，到底應(yīng)列支差旅費用，還是應(yīng)列支招待費?這不是一個小問題。列入差旅費用，可以全額稅前扣除，列入招待費，只能按照票面價值的60%進行所得稅稅前扣除，而且稅前扣除總額還要受到業(yè)務(wù)招待費總體稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限制。

2011年4月8日，山東國稅在網(wǎng)上訪談中回復(fù)網(wǎng)友關(guān)于出差餐費的問題是，答復(fù)如下：差旅費包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費、住宿費、伙食補助費以及各種雜費(如機場費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等)。對于“出差途中的餐費”，如要列入差旅費扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計入業(yè)務(wù)招待費。

上述答復(fù)中有個容易引起后期爭議的問題：出差途中的餐費，到底有什么認定標(biāo)準(zhǔn)?客戶來企業(yè)所在地，安排接待就餐，就屬于業(yè)務(wù)招待費，出差途中順便宴請，就屬于差旅費?

個人認為，區(qū)分出差途中的餐費屬于什么費用，就是看誰消費的。如果是出差人員自己按規(guī)定消費的，就是差旅費，出差人員消費的餐費超出企業(yè)差旅費標(biāo)準(zhǔn)的，如果報銷，就應(yīng)把超出部分計入個人工資薪金所得，計征個稅，未超出的，計入差旅費;如果是出差人員宴請客戶消費的，就是業(yè)務(wù)招待費。