問：與工資同時發(fā)放的在崗職工每月300元住房補貼，該項住房補貼應作為福利費還是工資薪金稅前扣除?

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告第34號)第一條關于企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司發(fā)放的住房補貼符合上述條件，應當作為工資薪金支出在稅前扣除。

日，國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告第34號，以下簡稱公告)，針對工資和福利費稅前扣除的一些細節(jié)問題做出了新的規(guī)定，主要內(nèi)容包括：

對于企業(yè)按月發(fā)放的福利性補貼諸如伙食補貼、住房補貼、通信補貼等是作為“工資”稅前扣除還是作為“福利費”稅前扣除，長期以來一直存在爭議。但一項費用是作為“工資”扣除，還是作為“福利費”扣除對企業(yè)的影響是很大的，作為工資就可據(jù)實扣除，而作為福利費則只能限額扣除。因此該問題亟待國家稅務總局予以明確。

《公告》規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。”

“不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。”

之前，判斷一項支出屬于工資還是福利費主要依據(jù)國稅函(2009)3號文件的規(guī)定，文件中對福利費的描述稍顯原則和籠統(tǒng)一點，文件規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等屬于福利費支出。

但是實務中，有些企業(yè)是把這些補貼做到工資里的按月發(fā)放的，也就是在工資薪酬制度里面就包含中這些補貼，名義上叫做補貼實際上已構成了工資薪金的組成部份，對這部分補貼如何界定呢?有些稅務機關按照實質重于形式的原則，認為只要工資薪酬制度里包括這部分補貼且和工資一起發(fā)放，就應該視為工資稅前扣除，例如北京市國稅局2013年匯算清繳輔導中就明確規(guī)定：“對列入企業(yè)員工工資薪酬制度，構成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補貼，不屬于國稅函[2009]3號第三條規(guī)定的職工福利費，應作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。”但是，有些地方稅務機關則比較嚴格。只要是補貼不管什么性質，一律視為“福利費”了。

顯然《公告》也遵循了實質重于形式的原則，只要是列入員工薪酬制度，符合工資薪金的規(guī)定，無論叫做補貼還是工資都屬于工資。

但這里需要提醒納稅人注意，如果該項補貼作為工資薪金發(fā)放，不僅要在工資薪酬制度中列明，還要和工資薪金一起發(fā)放且同時符合國稅函(2009)3號文件對工資薪金的規(guī)定，即：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水;

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

《公告》規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”

這一條規(guī)定在實務中各地稅務機關一直都是這么執(zhí)行的，只不過沒有體現(xiàn)在文件中，《公告》中把該項規(guī)定明確寫在文件里，使得實務執(zhí)行時征納雙方更有據(jù)可依。

《公告》規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。”

這一條和總局公告2012年第15號相比，發(fā)生了比較大的變化，15號公告規(guī)定：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。”

實務中，稅務機關一般是這樣把握的，直接支付給勞務公司的支出，其中屬于代發(fā)工資的部分可以作為工資薪金，作為接受勞務一方的福利費扣除基數(shù)。

1.直接支付給勞務公司的費用憑勞務發(fā)票按照勞務費稅前扣除，不再區(qū)分工資還是福利費;

2.直接支付給員工個人的費用需要區(qū)分工資還是福利費，符合本公告及國稅函(2009)3號文件“工資”規(guī)定的作為工資扣除，并可作為福利費的扣除基數(shù)，不符合“工資”條件的，例如福利部分員工的支出，沒有包含在工資薪酬制度中的補貼等應作為福利費扣除。

需要注意的是本公告適用于度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。也就是說如果年報還沒報的企業(yè)，就應該按照該公告執(zhí)行了。